一、經(jīng)濟業(yè)務描述
某科技企業(yè)甲公司，注冊資本1000萬，創(chuàng)始股東王某李某，王某李某至公司成立以來一直在公司任職，擔任總經(jīng)理和副總經(jīng)理職務，業(yè)績超額完成，擬IPO，為了表示對創(chuàng)始股東工作的認可，按照原先口頭約定，召開股東會議時，允許王某李某以每股1元價格進行增資。
甲公司原股權結構：王某出資400萬，占40%李某出資200萬，占20%外部投資人出資300萬，占30%；員工持股平臺出資100萬，占10%均已經(jīng)到位。
2020年12月份凈資產(chǎn)為5000萬元，最近一輪投后估值為10個億。
二、增資后的股權結構
2021年5月，創(chuàng)始股東王某李某出資50萬進行增資，增資后的股權結構甲公司原股權結構：注冊資本1050萬王某出資430萬，占41.95%李某出資220萬，占20.95%外部投資人出資300萬，占28.57%；員工持股平臺出資100萬，占9.52%均已經(jīng)到位。
三、會計處理
考慮到股東的真實意思表達，結合經(jīng)濟性質(zhì)分析，本次允許王某李某低價增資，是基于其作為總經(jīng)理和副總經(jīng)理期間對公司作出特殊貢獻，而非其創(chuàng)始股東身份，因此該經(jīng)濟業(yè)務應該認定為股權激勵，會計處理為：
借：管理費用貸：資本公積金額按照估值扣除其取得成本來計算，10億*（50/1050）-50=476.19-50=426.19萬由于王某李某增資后，增加的股權未來不再考核，因此應該直接在2021年度一次性進入期間費用。
四、涉及個稅嗎？
涉及。
財稅〔2016〕101號《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》中明確：股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。股權激勵收入=公允價值*（50/1050）-其支付的成本其支付的成本即為50萬元其性質(zhì)屬于工資薪金所得，在2021年12月31日之前取得，因此可以采用特殊算法。
五、股權激勵計算個稅的特殊算法
財稅〔2018〕164號《財政部
稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（一）居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部
國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù) （二）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。 （三）2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。
六、個稅繳稅可以辦理遞延嗎？
遞延就是取得該股權激勵時不用按照工資薪金繳稅，等到未來轉(zhuǎn)讓時再按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行業(yè)繳納個稅。根據(jù)財稅2016年101文的規(guī)定，要同時符合以下7個條件：1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃。2.股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。5.股票（權）期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。6.股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。甲公司對照條件分析之后
，認為符合上述七個條件，可以辦理遞延，于是去主管稅務機關辦理了遞延納稅手續(xù)。注意一定要去辦理遞延，如果不辦理，逾期了，只能按照工資薪金交補了，同時還得補交滯納金。
七、進入管理費用的金額可以在2021年度稅前扣除嗎？
1、如果不辦理遞延，按照工資薪金繳了個稅，可以在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除，這里面所說的按照工資薪金交了個稅，包含適用特殊算法。注意此時稅前扣除金額不是進入管理費用的金額，而應該是“應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)”的股權激勵收入金額。2、如果符合遞延條件辦理了遞延，則不能在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。 |
